专题 | 成本预算绩效管理实践路径探索——以上海市闵行区为例

一、探索成本预算绩效管理“闵行模式”

成本预算绩效管理是将成本效益这一绩效理念与方法融入预算管理的过程，在业务全流程、内容全覆盖的基础上，利用成本、质量、效益分析与比较等方法的预算资金管理模式。这一模式为预算绩效管理找到一条提质增效的思路，是预算绩效管理的“守正创新”，需要管理者从理念上加强认识，从实践上加强探索。按照上海市关于“第一年试点、第二年推广、第三年提升，争取到‘十四五’末期，形成比较完善的成本预算绩效管理体系”的决策部署，2023年闵行区作为上海市首批成本预算绩效管理试点区之一，大力推进成本预算绩效管理工作，积极探索成本预算绩效管理的“闵行模式”，深入落实各项改革举措，明确成本预算绩效管理组织主体、责任主体和实施主体，持续提升闵行区预算绩效管理水平，将成本预算绩效分析结果在预算安排、管理提升、完善政策等方面实质性应用，使成本绩效成为预算管理的尖刀利刃。

（一）聚焦成本管控，打造成本预算绩效管理新机制

成本预算绩效管理的“绩”是将成本理念嵌入政府预算管理活动，通过实施系列成本管控措施，强化成本过程约束和绩效结果导向，实现成本最小、产出和效益最大化的绩效管理新模式（张亚军，2023）。为推动成本预算绩效管理在闵行区落地生根，试点立足于本区当前财政预算工作实际，找差距，抓落实。在试点中，闵行区建立了政府统筹改革、专班领导推进、专家辅导支撑、财政牵头引导、部门协同落实的闵行机制。在试点开始前，全面组织建立由分管副区长领导的成本绩效管理领导小组，试点推行由区级预算部门分管领导和区财政分管领导担任小组组长的“双组长制”；在项目推进过程中，采用“专家学者全过程辅导机制”；在报告阶段中，加大行业专家引入力度，充分发挥专家效能，组成多元化综合性的评审小组，共同对各个项目进行论证，多方面评估实施方案的可行性、绩效基线和形成标准建议的合理性，提高报告行业运作机制和结果的可用性；同时引入“项目专题汇报会”，由支出科室统一进行项目汇报，全面对试点项目报告进行逻辑梳理复核，进一步优化报告思路和结论，筛选优秀案例进行分享，在全区范围内形成成本预算绩效管理的闵行思路和整体认识。

闵行区通过多方调研吸取国内试点城市推行经验，准确把握成本预算绩效管理内涵，树立全区成本预算绩效意识，建立多层面约束制度。集结多元力量，联合各方智慧，明确厘清各部门权责，强化财政的主导作用和各部门的主体地位，合理划分各部门的事权，落实各方责任，携手多方面力量，从思想理念和制度建设上通力合作，共同推动预算绩效管理理念革新。

（二）联合多方力量，共同探索预算绩效管理新方式

闵行区本次试点推行成本预算绩效管理工作中，结合上海市整体要求以及区内实际情况，详细制定实施方案，构建区级推进流程框架，形成了闵行“四段式、十环节、六步法”的成本管控创新方式。其中，四个阶段分为实施准备、组织方案、报告形成、结果应用；“十环节”为开展全区动员、制定实施方案、遴选分析对象、引进专业力量、加大培训力度、组建工作推进小组、方案评审、报告评审、项目专题汇报会、出具整改方案与落实；“六步法”指按照“梳理业务流程—细化预算编制逻辑—核定成本投入—设定绩效基线—形成成本定额建议—优化预算和业务机制”六步推进项目成本预算绩效管理工作。

在试点过程中，根据成本预算绩效管理对象特点，选择合适的分析方法开展成本效益分析，革新以往绩效分析方法，主要采用以下分析方法：

1.作业成本法。即明确分析对象实施的基本内容，并对工作量进行标准化和量化，将支出成本按动因归集到工作量，基于成本归集和效益实现情况开展分析。如闵行区试点的街道环卫管理项目中，针对道路保洁梳理人工清扫冲洗作业流程、机械清扫冲洗作业流程、人工绿化带保洁作业流程、废物箱保洁作业流程等，梳理形成影响道路保洁的作业成本因子。主要包括作业数量、作业频次、人力数量、薪酬标准、车辆数量、车辆折旧、物力耗用支出等，将保洁支出按照因子归集到工作量上，在此基础上开展成本效益分析。

2.最低成本法。即对于成本无法进行明确分配归集的，或对预期效益不易计量的分析对象，在确定一定预期效益的前提下，通过综合分析测算其最低实施成本，进而得出分析结论。如试点的违法事故车辆停车、牵引经费项目中，在保持满足15分钟牵引及停车场适应的情况下，采取最低成本法分别测算牵引和停车管理的成本投入。

3.动态比较法。即将分析对象当期成本和效益与历史各期进行纵向比较，与不同部门和地区的同类或相似的预算支出进行横向比较，分析成本和效益差异，综合考量遴选最优方案。试点项目中多数项目都采用了此方法，如试点的法律援助项目中，调研获取了多个区域的数据，对补贴政策的差异及成本差异进行对比，进而对不同区域的补贴比例进行对比。

4.因素分析法。即将影响分析对象成本和效益的各项因素按重要性分别罗列，开展综合分析。如本次试点的粮食风险基金项目，在作业机制上，对轮入、轮出不同产出和效益水平的关键因素进行重要性排列，进而对其成本内容进行综合分析。

5.盈亏平衡法。即同时测算项目运营的收入和成本投入，进而测算运营的盈亏平衡点，从而衡量项目的补贴情况。如闵行区公建民营养老院委托运营项目中，通过测算不同规模养老院的收入、成本水平及变动情况，进而测算对应的盈亏平衡点。

（三）搭建流程体系，试点行动破解成本管控新路径

根据不同试点项目的特点选择作业成本法、最低成本法等适合的方法，对试点项目从明确绩效目标、确定业务流程、核定投入成本、测算财政支出和优化管理机制五个方面推进。

1.明确绩效目标。根据公共服务目标和服务标准，确定要达到的效益水平。通过绩效基线匹配，先从项目实施的公共服务基础出发，梳理项目基线，匹配作业目标并判定合理性，作为后续成本标准核定的基础；再对历史成本进行核定，依据核定的历史成本验证基线的合理性。

2.确定业务流程。全面梳理分析对象的业务管理流程，明确核心关键环节，精简优化工作流程或环节，推动流程再造。此次试点项目涉及民生保障、城市运行、行政运行等多个领域，每个领域有各自的特点，需要从项目实施内容出发，分解各项目作业内容，梳理相关作业流程，重新归集项目成本科目，关联项目业务因子。

3.核定投入成本。结合业务流程，全面打开各环节成本支出，核算分析对象历史成本并进行分类归集，摸清成本构成，剔除不合理、无效成本，科学设定成本基线，确定成本定额标准，完善相应的成本指标体系。通过获取近五年的项目成本数据，运用不同分析方法，对成本数据的合理性进行分析。

4.测算财政支出。结合成本定额标准，明确财政支出标准，建立健全支出标准体系。根据成本预算绩效分析结果，总结不同类别项目的成本类型，研究制定不同类别项目支出的定额标准，建立支出标准“菜单式管理”，推动支出标准化体系建设，按照定额标准安排预算支出。

5.优化管理机制。明确财政支出保障范围，进一步优化完善分析对象的预算管理机制，提升财政资金实际使用效益。通过进一步优化立项规划、组织实施等方面的管理机制，提升业务管理水平效能。

通过以上工作，闵行区逐步将成本效益理念深度嵌入预算申请、预算安排、预算执行等预算管理的全生命周期中，逐步探索建立成本预算绩效“闵行模式”。

二、突出“闵行亮点”形成“闵行成效”

（一）触达末级剖析成本结构，分析历史数据实现降本

从成本出发，运用科学合理可行的成本核算方法对项目支出的历史成本进行分析，摸清成本核算与分摊方法，分析影响成本的关键因素和成本变动趋势，统筹推进成本及效益分析工作（张改玲，2022）。在闵行区试点过程中发现，不管是哪类预算项目，明确的绩效基线和具体投入的数据——成本基线，都是进行成本预算绩效分析的前提。因此，深入挖掘企业真实成本是进行成本绩效分析的核心环节，通过对数据的深入挖掘，触及项目供应商的企业成本末级，摸清项目3—5年历史成本，了解成本的构成；再从多个维度出发，如原材料成本、人工成本、运营成本、财务成本等成本内容，分析固定成本和变动成本等。在掌握真实成本的基础上，进一步梳理业务逻辑，了解业务流程中的各个环节以及每个环节对成本的影响，通过分析业务流程中的瓶颈和冗余，找到降低成本的突破口。同时结合行业实践案例和先进管理方法，制定降本增效的具体措施，如改进生产流程、提高员工效率、降低库存成本等，实现项目降本增效。

整体来看，闵行区试点项目呈现“数量多、资金大、领域广、类型全”的特点，开展成本绩效分析项目30个，降本项目平均降本率为14.59%。

（二）梳理形成菜单式管理，推进财政支出标准化建设

对于试点项目，站在长期视角，规避成本效益分析的“短视”问题，充分考虑部分项目变现周期较长，避免成本效益的“虚化”“僵化”和“形式化”倾向，形成了一批各类、各行业、各领域的绩效指标标准体系，提供了全面、准确、完整、客观的绩效数据。闵行区在本次试点中，以点带面，重点分析几个领域的成本绩效，初步形成一批支出标准，逐步推进财政支出标准化建设。试点形成了若干项财政支出标准，形成部分支出成本的标准化菜单，建立“菜单式”管理，为同类项目提供标准依据。

（三）推动业务流程再造，优化业务管理促进提质增效

闵行区作为上海市第一批成本预算绩效管理试点区，首次试点即从重大项目、民生保障、城市运行、行政运行四大领域选取30个项目，其中重大项目5个、民生保障9个、城市运行9个、行政运行7个，覆盖教育、卫生、交通、污水处理、绿化、环卫、农业等多个领域，涵盖了政府购买服务、政府采购等，囊括了一次性投资、建成后开办经费、运营成本、维修改造等长期刚需项目。

1.公用事业领域。在公用事业领域，找准绩效基线，推动企业降本增效。公用事业领域一般包括公交、电力、供水、污水处理、燃气供应、农业、市政管理（绿化、环卫）等方面，试点涉及交通、污水处理、绿化、环卫等9个项目，通过全过程研究9个项目的成本绩效分析思路、作业流程及定额标准发现，在公用事业领域推行成本绩效分析的最终成果应用依赖于企业改革，最终实现区域产业升级。可按照“绩效—成本—匹配—降本”的思路进行实践，具体为：第一，依据本区历史公共服务提供水平及规划核定项目当期及远期绩效基线；第二，对项目历史成本进行财务数据分析和作业流程匹配合理性分析；第三，关注财政投入与公共服务供给水平的匹配度，核定服务供给水平；第四，制定企业降本增效方案，进而提升项目投入产出效益。例如本次试点项目1路2路公交营运费和客运成本规制补贴两个项目，成本分析关注项目供应商公司的服务供给水平，关注财政投入与公共服务供给水平的匹配度。通过对五年历史数据纵向比较和同类型企业的横向对比，系统梳理历史成本变化情况，深入剖析两家企业的成本结构，评估财政补贴的合理性。同时制定企业降本提质增效目标方案，调整项目作业机制，对配置车辆进行调整，优化运营车辆数量，减少对应的人工成本、能耗费、营运业务费等费用，推动企业制定整改方案，倒逼企业加快结构调整，提升可持续发展能力。

2.行政运行领域。在行政运行领域分类开展成本绩效分析，可以为全区行政运行成本控制提供规范（曹堂哲，2022）。闵行区首批试点项目中行政运行领域主要涉及信息化运维服务、法律服务等9个项目，通过试点发现：对于此类项目，进行成本绩效分析的核心不在于降本，而应梳理项目涉及的核心组织管理三方：公共服务提供方（政府）、项目服务提供方（供应商）、补贴对象/服务对象。通过对三方各个环节的管理机制、组织架构、作业流程、资源投入进行测算，寻找最优、最有效的运行方式，进而达到降本提效的目的。如：试点的法律援助经费项目，梳理优化法律援助中心对律师的管理机制，落实服务律师考核，完善法援律师团队轮换机制，同时建立专业细分律师团队管理模式，将法援律师团按案件类型划分为若干团队，如婚姻家庭、劳动争议等。同时优化创新案件指派规则，通过成本核算分析，将同时期同类型案件打包指派，以实现项目的高效运作。在补贴对象资质管理上，强化受援人资质审核，与民政、税务等部门建立数据共享，对受援人的经济状况进行抽查，开展资质核查工作，明确项目的补贴对象范围。通过以上措施，优化财政补贴标准动态调整机制，完善服务律师的激励措施。

3.建设类及建成后开办经费。建设类及建成后开办经费聚焦场景和支出标准建设，投资和开办费项目具有规模不确定但场景工艺较为统一的特点。针对此类型项目，闵行区优先挑选教育和卫生两大领域，重点通过成本绩效分析，梳理确定项目涉及场景类别、工艺流程、成本投入，最终形成支出标准，以应用于未来同类预算编制中。例如：校舍维修费项目对区内近五年来涉及的9个镇、129所镇管学校的校舍维修进行筛选，挑选经常性发生的维修事项和工艺，设定11种场景，均按照实施内容逐项进行分析，形成支出标准；社区卫生中心开办费项目，对14家社区卫生服务中心进行数据分析，将涉及的开办费划分为23个医疗场景，对不同场景涉及的医疗设备数量与标准进行对比分析，形成社区卫生中心的开办费支出标准。以上两类标准均作为后续在不同场景下安排预算的参考。

通过深入研究不同行业领域、不同类型项目的成本效益分析思路和改革方向，为后续成本预算绩效管理的突破提供实践经验。通过对业务流程进行解析，再进一步优化，试点项目共计提出100余条建议，包含业务流程、预算编制、监督管理等方面，促进项目进一步优化管理，推动项目不断提质增效。

（四）强化项目绩效目标管理，加强运行监控及结果应用

通过梳理业务流程、分析具体成本，将绩效目标数量进行了大幅增加，绩效目标优化成效明显。其中增加绩效目标最多的项目是街道绿化养护项目，项目分公园、绿地等部分分别设定绩效目标，进一步提升绩效目标质量，运用好预算源头的“绩效开关”。从结构上看，在本次成本绩效分析中，成本在前，故对项目绩效指标的梳理主要解决了两方面的问题：一是过往设定的成本指标不清晰、不明确的问题；二是资源投入与产出效益的关联匹配问题。整体来看，通过对试点项目近五年的投入、产出进行梳理衡量，充分考虑了公共服务目标和服务标准，通过基线比较等方法，与部门职能和中长期规划相衔接，明确了财政支出要达到的经济效益、社会效益、生态效益等水平。

三、挖掘成本预算绩效管理的难点与堵点

（一）深入研究改革实施堵点，挖掘问题形成原因

1.部分单位对成本绩效分析工作认识度不高。在成本预算绩效管理试点工作推进中，发现部分单位对成本绩效工作认识度不高，对成本绩效理念认识不到位，没有意识到成本绩效分析是降本增效、加强业务管理的关键。需要进一步提高单位对成本预算绩效管理理念的认识，加强对相关单位人员培训，不仅是财务管理人员，业务管理人员也要将成本绩效理念入脑入心，促进成本绩效改革深入推进。

2.部分项目相关供应商对成本绩效工作配合度不高。为做好成本绩效分析工作，深入挖掘历史成本，各试点项目推进小组需要相关单位及供应商提供大量数据，并实地调取供应商3—5年账目进行查阅。在这个过程中部分项目遇到的阻力较大，供应商不愿提供实际账目，影响试点项目工作进度。要进一步加强沟通，充分协调积极克服阻力，同时建立考核机制，使项目单位和供应商充分意识到开展成本预算绩效管理工作的重要性和必要性，配合做好相关工作，尽快解决其中的突出困难和问题，确保工作持续高效开展。

3.部分项目无法形成统一标准。在本次成本分析中发现，部分项目受规模大小等多种因素的影响，项目同类实施内容的成本变动缺乏规律性和统一性，无法形成统一的标准。因此，要分类分档形成标准，具体情况具体分析，根据项目实施过程中出现的因子逐步搭建分类分档的业务管理模型。

（二）全面总结项目问题建议，以点带面提升管理效率

通过深入剖析，降本项目中财政支出成本偏高的原因主要包括：项目运作管理模式不清晰、业务流程繁琐、数据缺失或不准确等。此类问题需要通过建立有效的成本控制体系、合理分配资源、建立有效的沟通机制以及增强人员成本意识等方面进行改进和优化。

1.部分预算单位对项目运行管理能力有待加强。预算单位对项目的管理情况直接影响项目的实施效果，部分预算单位对项目实施过程的管理力度不足，人员管理机制有待优化，项目管理制度缺失或不够有效，影响工作的质量和效果。建议逐步改变项目运行管理模式，适时调整工作管理办法，提高工作质量。预算单位需要进一步了解项目各项实际工作所涉及的环节及流程，加大监管力度，提高项目运行管理的有效性。

2.部分项目业务流程繁琐造成资源浪费。作业流程决定资源的投入情况，简洁、有效的流程能够提高工作效率，降低成本投入。部分项目的实施流程较为繁琐，造成了不必要的资源浪费。建议进一步梳理业务流程，减少不必要的资源投入，提高项目效益。通过分析各项业务所涉及的内容及流程，梳理优化冗余、不科学的工作环节或节点，推动业务流程再造，进而加强成本管控和质量控制，提高业务管理效率。

3.预算编制不够准确合理科学。预算编制是实施全面预算管理的起点，也是预算管理的关键环节。在试点过程中，个别项目存在预算编制不够规范、内容与项目实际不符、编制方式不够合理等问题。建议预算单位根据项目实际情况，结合成本预算绩效分析结果，调整预算编制逻辑及方法，明确预算单价和数量标准，按照预算年度内的计划数量和产出目标进行编制，以提高预算编制的科学合理性。

4.项目资源投入匹配性有待加强。在成本预算绩效分析工作中，发现部分项目的定位模糊，资源投入与项目匹配性不足，导致项目管理的科学性有待加强。建议科学设定项目范围，优化项目资源投入，根据目标优化项目资源投入情况，强化项目管理的科学性，进一步提高绩效目标的实现程度，从而发挥降本增效的作用。

5.项目业务和财务数据存在缺失或准确性不足。业务数据和财务数据的完整性是成本绩效分析的基础，试点中发现，部分服务供应商的业务数据和财务管理基础较为薄弱，甚至存在业务数据仅通过人工记录的情况，财务数据还存在部分项目成本支出与服务单位内部其他项目交叉重叠，难以准确拆分，不利于直接了解项目实际产生的支出、利润等经济收益情况。建议进一步加强项目数据管理，提升数据收集和统计等的准确性。建议项目单位建立数据统计和优化管理机制，形成各项目独立成本支出资料。针对各个项目业务过程及节点的具体情况，调整数据收集、汇总、统计的方式方法，并根据项目实施过程中出现的情况进行改善。在项目实施过程中加强数据管控和监督，从而提高数据的完整性及准确性，为后续成本预算绩效工作奠定基础，同时也有助于满足后续跟踪监管的需求。

6.部分合同条款不够合理影响执行有效性。合同条款是预算单位对供应商工作进行管理的重要依据，条款的科学合理性关系供应商的服务质量。试点中发现，部分项目存在合同条款不够合理，约定服务内容不够明确等情况。建议进一步细化合同条款内容，确保合同条款完善和有效执行，要进一步明确各方职责和服务标准，强化合同签订的审核流程，加大对供应商的管理力度，对其行为进行有效约束，提高项目执行效率。

四、创新成本预算绩效管理的改革路径

（一）全方位、全过程推动成本预算绩效管理全覆盖

创新成本预算绩效管理改革路径，有序推动政策和项目成本预算绩效管理工作，加强重点领域成本管控，推动成本预算绩效分析和预算管理深度融合，实现主要部门全覆盖、重点政策和项目全覆盖、结果应用全覆盖“三个全覆盖”，推动降本增效和标准体系建设。

1.推动成本预算绩效分析和预算管理深度融合。进一步将成本预算绩效管理深度融入预算编制、执行、监督管理全过程：一是在预算编制阶段核成本。科学运用成本效益分析方法，全面开展事前绩效评估，明确绩效标准和成本定额标准，提出统筹兼顾投入成本和预期效益的最优方案；二是在预算执行阶段控成本。要严格按照预算批复的绩效目标和成本指标推动项目实施，严禁超标准、超范围支出；三是在决算阶段评成本。在继续做好产出、效益、满意度等绩效评价的基础上，分析核定项目成本，深入评价成本控制情况，对预算规模和结构提出明确的优化完善建议，切实提升部门绩效评价质效。最终形成“预算申请时问成本、预算安排时核成本、预算执行时控成本、预算完成时评成本、结果应用时定标准”的成本预算绩效管理体系。

2.加强重点领域成本绩效管理工作。按照“深度融合、突出重点、分类实施”的原则，梳理形成实施目录，明确成本预算绩效分析主要任务，通过项目化推进方式全面开展成本预算绩效分析工作，重点关注民生保障、公用事业、行政运行等重点领域项目，将项目范围进一步拓宽。

3.推进成本预算绩效管理向基层延伸。财政部门要做好统筹组织协调，指导基层结合自身特点研究制定全面推开的工作方案，明确工作举措，夯实各方责任，完善工作保障机制，推动基层科学规范开展成本预算绩效管理工作，有效引领预算绩效管理向纵深推进。

4.压实部门成本预算绩效管理的主体责任。各预算主管部门是成本预算绩效管理的主体，要充分调动各预算主管部门的积极性，通过成本预算绩效管理提升管理效能，持续推动预算管理和服务效率相互促进、持续提升，将成本绩效改革成果真正落实到应用上。

（二）完善机制提升效能，强化成本预算绩效管理模式

试点工作推进过程中仍存在一些问题，如部分单位会计核算颗粒度较粗，业务基础信息管理薄弱，成本意识、动力不足等，下一步将主要从以下几个方面进行提升。

1.优化项目遴选机制，提升成本绩效分析的可用性。在项目选择上，按照“先易后难”的原则，优先选择：一是有一定历史数据，市场或相关行业标准数据容易获得的项目；二是历史成本或预算构成不清晰，降本、增效有一定空间的项目；三是业务流程、工作机制有进一步优化或深化改革需要的项目；四是通过成本分析能形成相关标准，能进一步规范管理的项目。

2.开拓数据获取渠道，奠定成本预算绩效分析基础。成本预算绩效分析的数据深度和广度决定分析成果的可用性和持续性，当前试点过程中仍存在部分项目因基础数据缺失导致分析成果缺失。要将成本管控贯穿于日常管理工作中，加强数据收集和统计，按照业务类型分类归集成本数据，为成本核算奠定基础。同时加强与其他省、市、区同类数据的对比，综合上市公开数据、税务公开数据、统计数据、不同行业协会公开数据等，为标准建立巩固根基。

3.注重协调沟通，优化过程沟通机制。在成本预算绩效分析工作中的参与度和配合度直接影响工作效果，部分项目单位及供应商参与成本分析工作较为被动，配合度较低。后续推行时，要注重过程中的积极沟通协调，提升预算绩效管理各参与主体的成本及绩效意识。在分析阶段，坚决深入项目，直达项目现场，实地调研掌握第一手资料，提高各方参与度，夯实成本测算基础；在结果应用阶段，强化与项目单位的沟通交流，围绕项目实际需求做好协调工作，提高项目单位对结果的接受度。

4.逐步建立支出标准动态调整机制，延长标准“生命周期”。要进一步提高形成支出标准的可用性及持续性，充分考虑成本、绩效“双重”监控动因，建立完善相关预算模型，逐步完善财政支出标准和成本定额标准，并建立标准的动态调整机制和矫正机制，结合实际情况，动态优化完善已有标准，延长标准库的“生命周期”。

（三）加强成本预算绩效分析专业能力

1.强化对第三方机构执业质量的监督管理。规范第三方机构参与，强化执业质量跟踪，定期排摸第三方机构参与成本绩效分析的项目承接、人员配备等情况，完善第三方机构信息库，组织开展业务培训，提升服务水平。适时开展阶段性评估，及时进行动态调整，落实数据来源的真实性与可靠性，及时审查第三方机构的评价报告质量，提升成本预算绩效分析的科学性、公正性和可信度。

2.整合行业资源，搭建行业专家智库。根据成本预算绩效分析工作情况，按照不同领域、不同行业对数据信息进行归类，梳理建立专家库，调动各方资源加强专家队伍建设，为成本预算绩效管理工作提供智力支持。在成本预算绩效分析过程中，广泛征求各个领域专家的意见，切实发挥专家智库的“外脑”作用。

（四）注重建立结果应用机制，务求形成改革工作实效

要想从根本上改变绩效管理中成本指标“虚化”的现象，必然要强化成本效益分析结果应用工作。通过反馈与整改、将结果与预算挂钩、与考核挂钩等方式对成本分析结果加以利用，具体包括：一是将标准直接应用于预算中，推动预算单位根据成本预算绩效分析报告制定整改方案，落实整改责任；二是建立“回头看”机制，加大考核力度，采用量化考核与定性考核相结合，进而推动成本绩效评价结果与完善机制、改进管理等深度融合，优化财政资源配置，提高资金使用效率。

实施成本预算绩效改革，不仅是财政过紧日子的需要，也是提高政府治理能力的需要。紧平衡是今后面临的一种常态，因此要讲求绩效，严控成本支出，将有限的财政资金科学合理用好。将成本意识贯穿于政府管理履职的全过程，科学进行政策调整和管理改进，促进财政治理效能、政府治理能力全面提升，这是精细化管理的需要，也是政府能力的体现。抓好改革关键环节，以钉钉子的精神抓落实，确保改革落地、落实、见效，既要体现在降本增效、优化支出结构上，又体现在优势规划、科学核算上，还要体现在管理机制完善、预算约束和干部管理能力的提升上。

（选自：《财政监督》2024年14期，作者：杨   明   贺雪菲，作者单位：上海市闵行区财政局）